В связи с обнародованием указания ЦБ РФ от 28.04.08 № 2003-У «О внесении изменений в п.2 Указания ЦБ России от 20.06.07 № 1843-У…», в очередной раз остро встает вопрос о нарушениях кассовой дисциплины.
Нарушения кассовой дисциплины достаточно серьезный проступок. В Кодексе РФ об административных правонарушениях в ст. 14.5 и 15.1 приведен перечень возможных нарушений, а штрафы за их совершение для организаций варьируются от 30 000 рублей до 50 000 рублей. В данной статье мы подробно рассмотрим применение лимита расчета наличными денежными средствами.
Сразу хотелось бы обратить внимание, что проверить соблюдение кассового лимита может только банк, который в случае обнаружения ошибок уведомляет об этом налоговые органы. Налоговики обычно при проверке просят предоставить бухгалтеров справку по форме №0408026 (приложении № 8 к Положению от 05.01.98 № 14-П). Эта справка выдается банком организации после проведения плановой проверки кассовой дисциплины. И только в случае отсутствия этой справки у организации за последние месяцы налоговые инспекторы пересчитывают остатки кассы самостоятельно. И в случае обнаружения нарушений налоговые органы обращаются в банк с требованием провести проверку, и только после нее с зафиксированием нарушений банком, налоговые органы могут оштрафовать организацию.
Согласно Указанию ЦБ РФ № 1843-У от 20.06.07 расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Необходимо обратить внимание на то, что расходовать наличные денежные средства, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии разрешено на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц, скупку тары и вещей у населения (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).
Особо хотелось бы отметить, что теперь требование о соблюдении предельного размера расчетов наличными деньгами распространено на индивидуальных предпринимателей.
В Письме N 190-Т даны разъяснения Банка России по некоторым ситуациям, связанным с расчетами наличными и возникающим при осуществлении хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности.
1) Центральный банк РФ разъяснил, что при расчетах в рамках заключенных договоров поставки товаров, оказания услуг для государственных и муниципальных нужд (речь идет о договорах, заключенных в рамках Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд") ограничение до 100 тыс. руб. в рамках одного договора действует.
2) Если раньше организациям удавалось доказать, что договор и сделка — это разные понятия, то теперь четко определено, что лимит расчета по одному договору с одним и тем же контрагентом не может быть более 100 000 рублей, и не важно за какой период времени в кассу поступят денежные средства (в течение одного дня, недели, месяца и т.д.). Например, до этого указания организациям удавалось доказать, что в рамках одного договора проходят несколько разных сделок, и соответственно за нарушение лимита расчета наличными их не штрафовали. Конечно, это очень усложнит теперь работу бухгалтеров, поскольку под каждую сумму, превышающую 100 000 рублей, необходимо будет заключать с контрагентов новый договор.
3) Также ЦБ указал на ситуации, когда разрешено не применять ограничения при расчете наличными. К ним относятся:
— выплата зарплаты, стипендий, иных сумм (в том числе социального характера);
— ограничение не применяется также при выдаче наличных денег сотрудникам под отчет в связи со служебными командировками. При условии, что работник оплачивает услуги (например, проживание в гостинице) от своего имени.
Но если же полученные под отчет деньги сотрудник использует в расчетах по договорам, заключаемым по доверенности, или оплачивает ими заключенные ранее договоры с другими организациями и предпринимателями, предельный размер расчетов нужно соблюдать.
Уже давно многие банки настаивали, что расходовать наличную выручку из кассы можно только на оплату труда, выплаты социально-трудовых льгот, закупку сельхозпродукции, скупку тары и вещей у населения. Теперь эту позицию поддержал ЦБ и налоговые органы, но все-таки разрешив использование наличных денежных расчетов в пределах лимита.
4) В указание затронута ситуация, возникающая в рамках взаимоотношений между страховыми агентами и страховыми организациями.
При внесении страховым агентом в кассу страховой организации страховых премий, полученных от страхователей, ограничение предельного размера вносимых наличных денежных средств суммой 100 тыс. руб. не применяется, если страховой агент соблюдает следующие условия:
— действует на основании заключенного со страховой организацией договора поручения;
— получает от страхователей страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков строгой отчетности этой страховой организации;
— вносит полученные наличные деньги в кассу страховой организации без отражения их приема в своей кассе.
5) ЦБ обратил внимание на то, что организациям и индивидуальным предпринимателем запрещено расходовать наличные денежные средства, поступившие в кассу, на предоставление займов, вне зависимости от источников поступления, а именно: за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в качестве страховых премий. Теперь рассчитываться по договорам займа с другими организациями и предпринимателями возможно только по безналичному расчету. И даже выдать заем физическому лицу (например, сотруднику) компания не имеет право. Сначала она должна сдать наличную выручку в банк, и только потом, сняв с расчетного счета необходимую сумму, выдать деньги.
В завершение, хотелось бы обратить внимание на то, что нарушение по ст. 15.1 КоАП РФ относится к правонарушениям в области финансов, административное взыскание по которым в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ может быть наложено не позднее двух месяцев со дня их совершения, а при длящемся правонарушении — двух месяцев со дня обнаружения (Письмо ФНС России от 26.01.2005 N 22-3-11/073@). Поскольку превышение предельного размера сумм расчетов наличными средствами не относится к длящимся правонарушениям, так как считается оконченным в момент его совершения, привлечение к ответственности по истечении двух месяцев со дня обнаружения нарушения невозможно.
Таким образом, на наш взгляд, это указание значительно увеличит объем работы бухгалтеров по составлению первичной документации для избежание штрафов. Но вряд ли помогут законодателю в борьбе с ограничением обращения наличных денежных средств.