С 1 января 2007 года в гл. 13 Налогового Кодекса РФ (далее НК) введено понятие упрощенной налоговой декларации (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ). Несмотря на то, что эта декларация введена с прошлого года, но и на сегодняшний момент возникает много вопросов в связи с необходимостью ее заполнения и сдачей в налоговые органы. В данной статье мы постараемся наиболее полно отразить эти моменты.
Каждая организация и индивидуальный предприниматель, зарегистрированные установленным образом, обязаны сдавать различные налоговые декларации в зависимости от режима налогообложения, который они выбрали. При наличии следующих факторов налогоплательщики могут предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по «упрощенной форме»:
— отсутствие финансово-хозяйственной деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год; Это подразумевает неосуществление операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах организации в банках и в кассе организации;
— организация не имеет по этим налогам объектов налогообложения;
— представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию может лицо (организация и т.д.) признаваемое плательщиком одного или нескольких налогов.
Таким образом, если хотя бы одно из условий не выполняется, налогоплательщик не имеет права сдавать упрощенную декларацию.
Необходимо обратить внимание на то, что единая налоговая декларация предусмотрена только для налогов, поэтому она не заменит декларацию по страховым взносам на ОПС. Если по земельному и транспортному налогу отсутствует объект налогообложения, то вписывать в декларацию данные виды налогов не нужно. Также организациям нужно будет сдать Форму — 4 ФСС РФ (даже «нулевую») в территориальное отделение ФСС. Также организациям, согласно Закону «О бухгалтерском учете» необходимо сдать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, соответствующие приложения и пояснительную записку в налоговые органы и отчитаться в органах статистики.
На наш взгляд, такая декларация не очень нужна налогоплательщикам, поскольку отчитаться по такой декларации смогут единичные организации. Рассмотрим простой пример. Организация только создана, открыла расчетный счет и деятельность еще не ведет. На расчетный счет организации учредители внесли уставный капитал (например, он формируется денежными средствами). Договор с банком предусматривает, что ежемесячно с расчетного счета организации списываются деньги за обслуживание счета. Таким образом, получается, что, хотя на самом деле никакой деятельности организация не вела, у нее было движение денег по расчетному счету (расход, приход), а значит, она не имеет права сдавать упрощенную декларацию. В каждой организации есть как минимум генеральный директор, который подписывает отчетность, и ему должна начисляться заработная плата и, как следствие, сразу появляется, объект налогообложения по ЕСН. В данной ситуации ей придется отчитываться в налоговую инспекцию обычным методом с предоставлением всех деклараций, согласно режиму налогообложения, который выбран.
Если же у вновь созданной организации уставный капитал формируется имуществом, то даже если организация не вела финансово-хозяйственную деятельность и расчетный счет еще не открыла, она также не может сдать упрощенную декларацию по всем налогам. В этой ситуации, несмотря на отсутствие движения денег по расчетному счету, у организации возникает объект обложения по налогу на имущество, а значит, нужно будет платить налог и сдавать декларацию по налогу на имущество. Вследствие этого возникает убыток по налогу на прибыль, и декларация по налогу на прибыль уже не будет «нулевой». Таким образом, сдать упрощенную налоговую декларацию возможно только по НДС и ЕСН (если даже генеральному директору не выплачивается заработная плата, хотя это является нарушением Трудового Кодекса РФ).
Скорее всего, данная декларация более необходима индивидуальным предпринимателям. Поскольку если он не заключал трудовых договоров с работниками и не вел финансово-хозяйственную деятельность, а фиксированный платеж в ПФР заплатил наличными (поскольку понятие «касса» к предпринимателям не применяется), то он может сдать упрощенную налоговую декларацию.
Декларации подается налогоплательщиками по тем налогам, по которым у них имеется объект налогообложения и не только. Причем отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного отчетного (налогового) периода суммы налога к уплате (в том числе и при отсутствии налогооблагаемых операций) само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (расчета по авансовым платежам по налогу) за этот период. Налогоплательщиками при общем режиме налогообложения вне зависимости от наличия или отсутствия объекта налогообложения предусмотрено по следующим видам налогов:
— для организаций по трем налогам — НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество; а также ЕСН, если нанимают работников и платят им заработную плату (как мы уже рассматривали, генеральный директор обязательно есть в любой организации);
— для предпринимателей, не нанимающих работников, по трем налогам — НДС, НДФЛ, ЕСН;
— для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, по двум налогам — НДФЛ, ЕСН.
По транспортному и земельному налогам организации (предприниматели) признаются налогоплательщиками только при наличии у них объектов налогообложения - транспорта и земли, а по акцизам — при совершении операций, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.
Но, как уже говорили, кроме упрощенной декларации, организации еще придется сдавать в свою налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку это не налог, а взнос, исчисление и уплата которого регулируются не НК РФ, а отдельным законом и дописать его в упрощенную декларацию нельзя
Также необходимо обратить внимание на то, что если организация (или индивидуальный предприниматель) сначала вела деятельность, а потом ее приостановила, то сдать упрощенную декларацию с момента прекращения деятельности до конца года не получится, так как все декларации (расчеты) делаются нарастающим итогом с начала года, кроме НДС. Но сдать два вида деклараций нельзя.
Теперь рассмотрим вопрос могут ли организации, находящиеся на спецрежимах налогообложения (применяющие УСНО, уплачивающие ЕНВД, ЕСХН), предоставлять налоговые декларации
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ следует, что при соблюдении условий единую (упрощенную) налоговую декларацию может представлять "лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному налогу". Организации, находящиеся на спецрежимах, уплачивают один налог — единый, и на первый взгляд они могут представлять упрощенную декларацию при отсутствии деятельности. Но это относится только к организациям, находящимся на упрощенном режиме налогообложения и уплачивающих ЕСХН. Но, скорее всего это не имеет смысла, поскольку в случае отсутствия деятельности «упрощенцы» также один раз в квартал сдают «пустую» декларацию по УСН.
А вот плательщикам ЕНВД мы бы посоветовали в случае отсутствия деятельности сдавать «пустую» декларацию по ЕНВД, чтобы не возникли проблемы с налоговой инспекцией. Арбитражная практика неоднократно подтверждала то, что в таким случаях плательщики ЕНВД не должны предоставлять декларации по ЕНВД (Постановления ФАС ВВО от 05.04.2006 N А38-5879-4/571; ФАС СЗО от 28.03.2006 N А05-18261/2005-11; ФАС УО от 21.03.2006 N Ф09-1714/06-С2; ФАС ЦО от 17.05.2006 N А62-3268/2005). Но Минфин и налоговые органы считают иначе (Письма Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37).
Единая упрощенная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Минфином России приказом от 10.07.2007 N 62н.
Декларация состоит из двух страниц. В ней налогоплательщик должен:
— перечислить налоги, по которым представляется декларация;
— номер соответствующей главы НК РФ;
— налоговый (отчетный) период;
— номер квартала (если требуется).
Первая страница — это титульный лист, на котором налогоплательщик должен указать, в какую инспекцию представляется декларация, по каким налогам, номер главы НК РФ, налоговый (отчетный) период и номер квартала, а также код основного вида деятельности организации (предпринимателя) по ОКВЭД и код территории по ОКАТО, где находится организация (предприниматель);
Вторая страница — заполняется лицом, который подписывает данную декларацию (обычно генеральный директор) в случае отсутствия у него ИНН. Хотя напрямую это в Приказе № 62н и не указано.
При заполнении таблицы на первой странице, надо иметь в виду, что наименования налогов указываются в графе 1 в той очередности, которая соответствует нумерации глав второй части НК РФ по этим налогам.
При указании налогового (отчетного) периода и номера квартала, за который представляется декларация, нужно иметь в виду, что:
— по налогам, по которым налоговым периодом является квартал надо поставить цифру 3, а в графе 4 таблицы указать номер квартала — 01 (за первый квартал), 02 (за второй квартал), 03 (за третий квартал) и 04 (за четвертый квартал);
— по налогам, по которым налоговый период считается календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, графа 4 таблицы, где указывается номер квартала, за который подается декларация, не заполняется. А в графе 3 таблицы указывается:
— цифра 3, если декларация подается за I квартал;
— цифра 6, если декларация подается за полугодие;
— цифра 9, если декларация подается за 9 месяцев;
— цифра 0, если декларация подается за год.
При сдаче упрощенной декларации предпринимателем в течение года по НДФЛ и ЕСН (по которым налоговым периодом является календарный год) в графе 3 таблицы напротив каждого налога будет указываться цифра 0.
Достоверность и полнота сведений в декларации, которую представляет организация, заверяются подписью руководителя и печатью организации. При представлении декларации физическим лицом сведения подтверждаются его подписью.
Упрощенную декларацию, как и любую другую, могут подать представители налогоплательщика. В этом случае нужно указывать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Копия документа прилагается к декларации.
Единая (упрощенная) декларация сдается в налоговый орган в том же порядке, что и другие формы налоговой отчетности — либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или его представителем, а также направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Порядок подачи налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления признается дата отправки.
И в завершении, рассмотрим ответственность за непредставление декларации. Налоговая декларация согласно п. 6 ст. 80 НК РФ представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. По общему правилу ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок предусмотрена ст. 119 НК РФ. В соответствии с указанной нормой непредставление в срок налогоплательщиком упрощенной декларации влечет взыскание штрафа в размере не менее 100 руб. за каждую несданную декларацию.
Подводя итог, рекомендуем перед представлением единой декларации в налоговые органы тщательно проверить выполнение условий, предусмотренных п. 2 ст. 80 НК РФ.