Эта статья познакомит бухгалтеров с некоторыми произошедшими изменениями в упрощенной системе налогообложения, на которые следует обратить внимание. Для данной категории налогоплательщиков в 2010 году законодательство «подарило» определенные преимущества, такие как возможность «льготного» режима по начислению страховых взносов и изменение лимита по доходу за 9 месяцев на УСН. Разберемся по порядку.
Напомним читателям критерии для перехода на упрощенную систему. У организаций и индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на спецрежим, должны выполнятся некоторые условия:
1. Доход за девять месяцев должен составлять не более 45 млн. руб. Федеральным законом № 204-ФЗ от 19.06.2009 г. внесены изменения в п. 2.1. ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ, лимит доходов за период с 1 января по 30 сентября не должен превышать 45 млн. руб. Эти норма устанавливается временно, только на 2010, 2011, 2012 года. Новый лимит корректировать на коэффициент-дефлятор не надо. Но следует иметь ввиду, что переходя на упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) в 2013 году, величина лимита доходов опять вернется к прежнему размеру и не должна превышать за 9 месяцев 15 млн. руб., а также применять коэффициент-дефлятор. В доходы включается выручка от реализации и внереализационные доходы без учета НДС и акцизов (ст. 248, 249 и 250 Налогового Кодекса РФ).
Организации, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, не учитывают в расчете доходы, полученные от деятельности ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ).
2. Отсутствие у налогоплательщика филиалов и представительств.
3. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.
4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн руб
5. Общий вклад в уставный капитал других организаций составляет не более 25 процентов.
6. Негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, банки и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и подобные организации, которые занимаются отдельными видами деятельности не могу перейти на УСН. Не имеют право переходить на спецрежим организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 Налогового Кодекса РФ).
Для перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую инспекцию по месту регистрации нужно подать заявление, заполненное по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-3/182@ от 13.04.2010 г. Хотя заявление можно подать и в произвольной форме, т. к. оно носит уведомительный характер, в подтверждение этому постановление Президиума ВАС РФ № 6159/08 от 07.10.2008 г.. Во избежание лишних спорных ситуаций предлагаем заполнять по рекомендованной форме. В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ срок подачи заявления о переходе на УСН с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения упрощенной системы налогообложения. Например, чтобы с 1 января 2010 года применять УСН, заявления необходимо было подать до 30 ноября 2009 года.
У упрощенщиков для сохранения права на применение УСН изменился размер предельного дохода и составляет на период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. — 60 млн.руб. в год, а коэффициент-дефлятор не применяется (п. 4.1. ст. 346.13 Налогового Кодекса РФ).
Организация, утратившая право применения УСН, становится налогоплательщиком общего режима налогообложения с начала квартала, в котором было допущено нарушение. Соответственно, нужно восстанавливать налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, доначислить за этот период налоги и авансовые платежи и перечислить в бюджет в сроки и порядке, установленные Налоговым Кодексом РФ. Декларацию по УСН за 2010 год в данном случае можно сдать заранее, не дожидаясь 31.03.2011 года, налоговые органы обязаны принять ее, так как в ст. 346.23 Налогового Кодекса РФ обозначен последний день сдачи — 31 марта.
Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 году для данной категории налогоплательщиков начисляются только на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве. А также в текущем году, у спецрежимников ставка взносов во внебюджетные фонды по части трудовой пенсии снижена и составляет 14% (п. 1 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.), как и в 2009 году. Обращаем внимание, что льготный тариф по начислению страховых взносов действует только до 1 января 2011 года, далее организациям, применяющие УСН, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. начислять страховые взносы по общему тарифу — 34% (Пенсионный Фонд — 26%; ФСС — 2,9%; ФФОМС — 2,1%; ТФОМС — 3%).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы списывают уплаченные страховые взносы в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ полностью. А налогоплательщики УСН с объектом доходы могут уменьшать на сумму страховых взносов и взносов от несчастных случаев на производстве в размере, выплаты временной нетрудоспособности не превышающим 50 % (ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ) и только после их оплаты. Сумма пособия, которую возмещает ФСС РФ в расходы не учитывается. И кстати, чтобы уменьшить налоговый платеж по УСН, пособие по временной нетрудоспособности обязательно должно быть получено работником на руки (Письмо ФНС России № ШС-22-3/743@ от 28.09.2009 г.).
Отметим еще существенные изменения для спецрежимников.
Утратил силу Федеральный закон № 190-ФЗ от 31.12.2002 г. (п. 16 ст. 36 Федеральный закон № 213-ФЗ от 24.07.2009 г.). Основополагающий момент отмены обусловлен тем, что поскольку теперь организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, будут уплачивать страховые взносы с 2011 года по общему тарифу, то и появляется право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности. Правила выплаты пособия для всех организаций, уплачивающих взносы на социальное страхование, установлены ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2009 г. Первые два дня за свой счет выплачивает работодатель, а остальные дни временной нетрудоспособности оплачивает Фонд социального страхования.
Теперь, в 2010 году, упрощёнщики, несмотря на пониженный тариф по страховым взносам во внебюджетные фонды, имеют право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности в размере одного МРОТ за полный календарный месяц болезни работника, основанием является п. 14 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ.
С 1 января 2010 года предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утратит право на спецрежим как только его доходы в календарном году станут больше установленного лимита ст. 346.13 Налогового Кодекса РФ, притом количество полученных патентов не имеет значения. Если иное не будет установлено законодательством регионов, то для потенциального дохода на 2010, 2011, 2012 годы используются показатели 2009, 2010 и 2011 годов, причем коэффициент-дефлятор предпринимателю применять не надо (п.7.1. ст. 346.25.1 Налогового Кодекса РФ). Такое правило действует до 31.12.2012 г.
Предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, можно уменьшить стоимость патента на размер начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы «по травматизму». Но в 2010 году предприниматели-упрощёнщики на основе патента страховые взносы в ФСС РФ, ФОМС не начисляют и не уплачивают.
Министерство Финансов предлагало в 2011 году снизить ставки страховых взносов во внебюджетные фонды с 34% до 32% за счет взносов обязательного медицинского страхования, т. е. не повышать до 5,1%, а оставить на прежнем тарифе в размере — 3,1%. Возможно в законодательстве к концу 2010 года появятся определенные изменения, несущие в себе положительные тенденции для налогоплательщиков, как находящихся на общем режиме так и для организаций на УСН.